0Краткосрочные займы и кредиты
По данной строке отражается сумма задолженности по полученным краткосрочным кредитам и займам, учитываемым на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы».
Заимствование денежных средств может производиться на основании договора займа или кредита. Порядок ведения бухгалтерского учета долговых обязательств определяется, прежде всего, типом и условиями заключенной сделки. Основные различия между типами указанных сделок представлены в табл.
Обобщенная информация о долговых обязательствах по денежным займам и кредитам формируется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет указанных обязательств организуется по их видам, заимодавцам (кредиторам), заключенным договорам и т. д.
Для целей бухгалтерского учета долговые обязательства по займам и кредитам признаются на дату получения денежных средств . Задолженность по полученным займам и кредитам показывается в бухгалтерском учете и отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов. Порядок признания процентов за пользование денежными займами и кредитами в бухгалтерском учете отражен в табл.
Аналогичным образом признаются иные затраты, непосредственно связанные с получением денежных займов и кредитов (затраты по оказанию должнику юридических и консультационных услуг, проведению экспертиз, потреблению услуг связи и т. п.). Проценты по долговым обязательствам должник начисляет с момента получения денежных средств. Выплачиваются последние в любом согласованном сторонами порядке, в том числе и однократно. При отсутствии специальных указаний это следует делать ежемесячно, до дня фактического возврата долга.
Российское законодательство исключает возможность начисления процентов на проценты. Предусмотренные п. 1 ГК РФ проценты за неисполнение денежного обязательства, будучи санкци ей нарушения договора, а не платой за пользование заемными средствами, могут дополнительно начисляться на сумму просроченной задолженности помимо установленных договором процентов. 
Должник на дату признания (присуждения) неустойки относит ее сумму на увеличение прочих расходов.
По статье « Кредиторская задолженность » в отдельных строках ф. № 1 отражаются:
• по строке «Поставщики и подрядчики» — сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поставленные товары, выполненные работы, оказанные организации услуги;
• по строке «Задолженность перед персоналом организации» — сумма начисленной, но еще не выплаченной заработной платы;
• по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» — сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;
• по строке «Задолженность по налогам и сборам» — сумма задолженности организации перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц;
• по строке «Прочие кредиторы» — сумма задолженности организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим строкам статьи баланса «Кредиторская задолженность».
Кредиторская задолженность означает привлечение в хозяйственный оборот предприятия средств других предприятий, организаций или отдельных лиц. Использование этих привлеченных средств в пределах действующих сроков оплаты счетов и обязательств правомерно. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения платежно-расчетной дисциплины. В связи с этим у предприятий образуется просроченная задолженность поставщикам за полученные, но не оплаченные товарно-материальные ценности, по векселям выданным, авансам полученным, просроченная задолженность по налогам и сборам и т. п.
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов . По данной статье отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам по акциям или процентам от доходов от участия в уставном капитале, учитываемая на отдельном субсчете 2 к счету 75 «Расчеты с учредителями».
По статье « Доходы будущих периодов » отражаются остатки сумм целевого финансирования, получаемых коммерческой организацией от других организаций и граждан в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде прочих доходов. К ним относятся полученная вперед арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, целевое (бюджетное) финансирование и др.
По статье « Резервы предстоящих расходов » показываются остатки средств, зарезервированных организацией в целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, осуществленных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
Прочие краткосрочные обязательства . По данной строке отражены обязательства, не нашедшие отражение в предыдущих строках V раздела «Краткосрочные обязательства». Итого по разделу V. сумма строк 610, 620, 630, 640, 650, 660.
Таким образом, в первом приближении балансовая идентификация заемного капитала организации возможна как суммирование долгосрочных и краткосрочных обязательств бухгалтерского баланса организации ( сумма итогов разделов IV и V Пассива баланса ). Однако следует учитывать, что в составе краткосрочных обязательств выделяются такие статьи, как «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», которые по своему характеру могут быть отнесены к собственным источникам финансирования (хотя и не вошедшим в состав собственного капитала организации).
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) указанные элементы пассивов относятся к обязательствам организации, поскольку с бухгалтерской точки зрения они представляют собой последствия действий (операций, событий), влекущих за собой необходимость выбытия ресурсов. И информация о них соответственно подлежит раскрытию в составе обязательств организации в Пассиве бухгалтерского баланса
Преобладающую долю в заемном капитале компании на конец отчетного периода составляют краткосрочные обязательства в виде кредиторской задолженности (более 60%). Помимо этого, значительная роль отводится долгосрочным обязательствам и краткосрочным займам и кредитам.
Выбор структуры заемного капитала в пассиве баланса зависит от многих факторов. Например, к ним относятся требования кредиторов по нормативным значениям текущеи и долгосрочнои кредитоспособности, доступность рынка кредитных ресурсов, их стоимость, сложившиеся отношения с поставщиками, покупателями, банками, финансовая политика предприятия в области заимствований и приемлемого финансового риска. При формировании желаемой структуры капитала необходимо учитывать и специфические особенности отрасли, в которой работает предприятие, особенности самого предприятия, его прежнюю и текущую структуру капитала.
Использование заемных средств в современных условиях объективно необходимо для нормального функционирования предприятий и организаций и народного хозяйства в целом в силу объективности кругооборота и оборота капитала. Более того, использование заемного капитала организациями для финансирования своей деятельности имеет определенные преимущества .
Так, в нормальных условиях заемный капитал — более дешевый источник по сравнению с собственным капиталом за счет эффекта «налогового щита» и обладает возможностью генерировать прирост рентабельности собственного капитала за счет эффекта финансового рычага при условии, что рентабельность активов организации превышает процентную ставку за использование заемных средств (кредитов). Финансирование за счет долговых источников позволяет владельцам не увеличивать число акционеров, пайщиков. Заемный капитал обладает широкими возможностями привлечения, особенно при высоком кредитном рейтинге заемщика.
В то же время использование заемного капитала организацией имеет и определенные недостатки :
• привлечение заемных средств сопряжено с рисками для организации (кредитный риск, процентный риск, риск потери ликвидности);
• активы, образованные за счет заемного капитала, формируют более низкую норму прибыли на капитал, так как возникают дополнительные расходы по обслуживанию долга перед кредиторами;
• сложность процедуры привлечения заемных средств, особенно на длительный (свыше года) срок и др.
Метки:баланс, бюджет, возможность, время, дело, долг, доход, кредит, налог, налоги, оборот, организация, отношения, платеж, политика, предел, предприятие, работник, расход, риск, роль, сбор, средства, стоимость, товар, учет, фактор, финансирование